Eine Sonderabschreibung ist eine Abschreibung, die neben der normalen Abnutzungsabsetzung in Anspruch genommen werden kann. Ein großer Teil der Herstellungs- und Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts kann während eines Begünstigungszeitraums abgeschrieben werden.

Eine Sonderabschreibung dient zur Förderung von Investitionen kleinerer und mittlerer Betriebe. Sie stellt eine steuerrechtliche Subventions- oder Lenkungsnorm dar. Durch Sonderabschreibungen können die Unternehmen Steuern sparen. Zusätzlich dienen Sonderabschreibungen als Investitionsanreiz zur Erzielung außersteuerlicher Ziele.


Bedeutung der Sonderabschreibung

Sonderabschreibung

Sonderabschreibungen sind in der Steuerbilanz zulässig. Als Voraussetzung gilt allerdings, dass die Wirtschaftsgüter in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse aufgenommen werden, in denen folgende Aspekte ausgewiesen werden:

  • die vorgenommenen Abschreibungen
  • der Tag der Anschaffung
  • der Tag der Herstellung
  • die Kosten für Anschaffung und Herstellung
  • die Vorschrift des ausgeübten Wahlrechts.
  • Die Absetzung der Abnutzung dient zur Verteilung der steuerlichen Herstellungs- und Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts auf die Gesamtdauer seiner Verwendung oder Nutzung. Durch die Sonderabschreibung wird wenigstens ein Teil des zu verteilenden Abschreibungsvolumens in einen Begünstigungszeitraum vorverlagert. Durch Steuerstundungen und Steuerermäßigungen entstehen Liquiditätseffekte.

Voraussetzungen für die Sonderabschreibung

Die Sonderabschreibungen können nur bei Erfüllung der Voraussetzungen in Anspruch genommen werden. Zu den Voraussetzungen gehört, dass das Investitionsobjekt beweglich sein muss und dem Anlagevermögen zuzurechnen ist. Weiterhin muss das Investitionsobjekt mindestens im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und dem folgenden Jahr in der inländischen Betriebsstätte verbleiben. Das Investitionsobjekt darf zudem im Jahr der Sonderabschreibungs-Beanspruchung nur betrieblich genutzt werden.

Außerdem darf das Betriebsvermögen des vorangegangenen Wirtschaftsjahres bei Gewerbetreibenden und Freiberuflern 235.000 Euro nicht überschreiten. Der Vorjahresgewinn darf bei Betrieben, die ihren Gewinn durch Einnahmenüberschussrechnung ermitteln, nicht mehr als 100.000 Euro betragen. Bei Land- und Forstwirten darf der Wirtschafts- oder Ersatzwirtschaftswert zum Ende des Vorjahres 125.000 Euro nicht überschreiten.

Begünstigter Personenkreis für eine Sonderabschreibung

Eine Sonderabschreibung kann von der Person in Anspruch genommen werden, die die Anschaffungs- und Herstellungskosten des Wirtschaftsguts getragen hat und diese zur Einkünfte-Erzielung nutzt.

PersonenkreiseSonderabschreibungen
zivilrechtliches und wirtschaftliches Eigentum fallen auseinanderAbschreibungsrecht liegt beim wirtschaftlichen Eigentümer
FinanzierungsleasingLeasinggeber kann Sonderabschreibungen vornehmen

Bemessungsgrundlage für eine Sonderabschreibung

Die Bemessungsgrundlage für Sonderabschreibungen sind grundsätzlich die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsguts. Dies ist auch dann so, wenn die Sonderabschreibungen nicht bereits im Jahr der Anschaffung oder Herstellung in voller Höhe in Anspruch genommen werden.

Die Bemessungsgrundlage für die Sonderabschreibungen werden durch nachträgliche Herstellungskosten erhöht, soweit sie innerhalb des Begünstigungszeitraums für die Sonderabschreibungen anfallen. Es können in diesen Fällen für die zusätzlich angefallenen Aufwendungen noch Sonderabschreibungen in Anspruch genommen werden, wenn das ursprüngliche Sonderabschreibungspotenzial bereits ausgeschöpft war.


Einzelnachweise

Fritz, Ulrike: Die Sonder- und Ansparabschreibung nach § 7g EStG »
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